عوائق Grantor المعيبة عن قصد

من جانب كريغ دبليو سماللي

تعرف على المزيد حول Craig على موقعنا اسأل مستشار

في التخطيط العقاري ، يتمثل الهدف في إزالة أكبر عدد ممكن من الأصول الخاضعة للضريبة من حوزة دافع ضرائب ، وذلك بموجب الاستبعاد البالغ 5.35 ملايين دولار في عام 2014. ويمكنك تحقيق ذلك من خلال مجموعة متنوعة من الوسائل. إحدى الطرق هي تقديم جزء من عقارك لورثتك الآن بدلاً من الانتظار حتى الموت. تكمن المشكلة في الإهداء في أنه يمكنك فقط منح شخص ما 14000 دولار سنويًا (28000 دولار أمريكي إذا كنت متزوجًا وانتخب قسمة هدية). وعادة ما لا يستطيع دافعو الضرائب الذين يسقطون في مجال الضرائب العقارية التخلي عن أصولهم قبل الموت. هناك مجموعة متنوعة من الطرق الأخرى المستخدمة ، في الواقع ، هدية بعيدا عن العقار الخاص بك. ومع ذلك ، فإن المشكلة في إبعاد التركات الخاصة بك يمكن أن تأتي مع أصحاب الأعمال الصغيرة التي تملك أسهم شركة S-Corporation. عادةً ما تكون الأعمال العائلية هي أكبر موجودات العقار ، ويجب التعامل معها بطريقة تسمح للمساهم بإعطائه الشركة ، ولكنها تحتفظ بالسيطرة على الأصول حتى الموت. إحدى الطرق الشائعة للقيام بذلك هي من خلال Trust Excaved Annuity Trust (GRAT). ومع ذلك ، فإن GRATs لديها مشاكلها الخاصة.

A GRAT هي الثقة التي أنشأها الشخص (المانح) ، الذي يحتفظ بالحق في تلقي دفعات سنوية ثابتة لفترة محددة من السنوات. في نهاية المدة المحددة ، يتم توزيع ممتلكات GRAT إما مباشرة إلى المستفيدين المعينين أو الاحتفاظ بها في الأمانة لمصلحتهم. قد يتضمن نقل الملكية إلى GRAT هدية إلى البقية (شخص مؤهل لتلقي الممتلكات في المستقبل) لأغراض ضريبة الهدايا. ويتحدد ما إذا كان هناك هدية عن طريق خصم القيمة التي تحددها الاكتوارية لمصلحة المانح المحتفظ بها من القيمة الإجمالية للممتلكات المحولة إلى الأمانة. الفرق ، إن وجد ، هو هدية إلى البقية. تسمح طريقة تحديد ما إذا كانت الهدية بالمشاركة في تخطيط GRATs بحيث يتم تخفيض الهدية إلى ما تبقى من البقية أو التخلص منها بشكل كبير. يتم التخلص تمامًا من عنصر الهدية إذا كانت الهدية "معدومة". المشكلة هي أنه إذا ماتت في منتصف هذه المدفوعات ، فسيتم بعد ذلك إضافة القيمة المتبقية لـ GRAT إلى الحوزة الخاضعة للضريبة. باختصار ، لم تحقق شيئًا.

أنا مرخص لتمثيل دافعي الضرائب قبل خدمة الإيرادات الداخلية. أنا متخصص في الضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، لدي تخصص كمخطط عقارات معتمد. أفعل حوالي 20 إلى 30 خطة عقارية في السنة ، وفي العام الماضي واجهت مشكلة مع عميل. كانت ممتلكاته الخاضعة للضريبة 8.98 مليون دولار ، وكان 6.75 مليون دولار من هذا المبلغ هو فرع S التابع له. كان يبلغ من العمر 79 سنة. في البداية فكرت ، سنقوم بإجراء GRAT لمدة 15 عاما ، والحصول على S-Corporation من الحوزة الخاضعة للضريبة بهذه الطريقة. ومع ذلك ، وبسبب عمر العميل ، فقد كانت استراتيجية محفوفة بالمخاطر. بدلاً من ذلك ، استخدمت إستراتيجية تسمى Trust Grantor Trust.

"Trust Grantor" هو عبارة عن الثقة التي تدير "أفل" من القواعد الواردة في IRC§ § 671-679. تقليديا ، كان ينظر سلبية من قواعد غرانت تراست بشكل سلبي في أن المانح (المستثمر أو الخالق) للثقة كان ، لأغراض ضريبة الدخل ، مالك أصول الثقة ، وبالتالي مسؤولا شخصيا عن جميع بنود الدخل (الدخل العادي والمكاسب الرأسمالية) التي تعزى إلى الأصول الموجودة في الأمانة. هذه المسؤولية الشخصية موجودة سواء تم توزيع الدخل و / أو الأصل إلى المانح أم لا.

على الرغم من أن Grantor تعامل كمالك لـ Grantor Trust لأغراض ضريبة الدخل ، إلا أنه لا يتم التعامل معه بالضرورة كمالك لأغراض الضريبة العقارية. يتم تطبيق قواعد إدراج الضرائب العقارية بشكل منفصل لتحديد هذا الأخير.

في بعض الحالات ، يمكن التعامل مع المستفيد على أنه منحة (وبالتالي ، المالك ، لأغراض ضريبة الدخل) من Trust Grantor ، مما يسمح للمستفيد من استخدام أي مزايا ضريبية (أو الإضرار) التي يمكن عوضا عن ذلك إلى Grantor ثقة.

"Trust Grantor Trust" ("IDGT") هو مصطلح يستخدم لثقة تم صياغتها عمداً لاستدعاء قواعد ائتمان Grantor.

يمكن إنشاء IDGT بطريقة أو أكثر من الطرق التالية:

يحتفظ المستثمر أو زوجته / زوجها بسلطة استرداد موجودات الأمانة (على سبيل المثال ، يحتفظ المستثمر بالحق في إعادة شراء الملكية خارج نطاق الثقة مقابل ملكية متساوية القيمة) ؛
ويستطيع المستثمر أو زوجته / زوجها الاستفادة من دخل الثقة (على سبيل المثال ، يمكن أن يرسم المستثمر و / أو الوصي غير المتقابل الدخل لصالح زوجة المستثمر) ؛
يمتلك المستثمر أو زوجته مصلحة تربيعية تزيد قيمتها عن 5٪ من قيمة الثقة عند إنشائها ؛
يتحكم المستثمر أو زوجته / الزوجة في من يوزع أو يوزع دخل ورأسمال أو يمتلك بعض الصلاحيات الإدارية التي قد تعود بالنفع على المستثمر أو زوجته / زوجها (على سبيل المثال ، يجوز للأمين غير العادى أن يضيف المستفيدين من دخل الثقة / أو الرئيسي).

IDGT هو عنصر أساسي للعديد من تقنيات التخطيط العقاري. على سبيل المثال ، تتضمن الخطة الأساسية ثقة حيّة قابلة للانعكاس (لتجنب الوصية والسماح بالاستخدام الكامل لمبلغ الاستبعاد المطبق للضريبة العقارية) ، وهو IDGT. يمكن أن تكون صناديق ائتمان IDGT أيضاً بمثابة صناديق استئمانية غير قابلة للنقض تُعقد لصالح المستفيدين من Grantor.لأن Grantor يدفع ضرائب الدخل التي تكبدتها IDGT ، يمكن للأصول المحتفظ بها في IDGT أن تنمو غير محسوبة بمثل هذه الضرائب على الدخل. هذا ، بدوره ، يزيد من قيمة الأصول المتاحة للمستفيدين من الثقة. في جوهرها ، فإن دفع الضرائب من قبل المانح هو هدية للمستفيدين من الثقة التي لا تخضع لضريبة التحويل.

IDGTs هي أيضا مفيدة لأنه يتم فرض ضريبة على الثقة باعتبارها "مانح الثقة". IRC §671 ، تنص على أن جميع ضرائب ضريبة الدخل تخضع للضريبة على المانح. وباعتبارها مانح مانح ، لا توجد ضرائب دخل على المانح بشأن بيع الأصول إلى IDGT. كما يخضع دخل المانح للضريبة على المانح ، مما يترتب عليه بصورة غير مباشرة تقديم هدايا معفاة من الضرائب للمستفيدين من الثقة. ويقال إن التحويلات إلى مثل هذه الثقة "فعالة" لأغراض الضريبة العقارية ، ولكن "المعيبة" لأغراض ضريبة الدخل. تحدد الأحكام المنصوص عليها في IRC §671-679 ما إذا كانت الضريبة تخضع للضريبة لأغراض ضريبة الدخل باعتبارها مانح المانح. لا تتوافق أحكام ضريبة الدخل هذه مع أحكام ضريبة العقارات والهدايا. هذا التناقض بين الحوزة وضريبة الدخل يخلق فرص التخطيط.

يمكن نقل الأصول إلى IDGT من خلال عدة طرق. الأول هو عن طريق هدية أو عن طريق بيع جزء وجزء. إذا كانت الموجودات المحولة 5.35 مليون دولار أو أقل (10.7 دولار للزوج والزوجة) وكان لدى المحول الإعفاء الكامل المتاح له ، يمكن تقديم هدية بسيطة إلى IDGT. ومع ذلك ، في كثير من الأحيان يتم إعطاء الأصول كهدايا وبيعها إلى IDGT للاستفادة من كمية الأصول التي يمكن نقلها ، والحفاظ على مبلغ الإعفاء ، أو الاحتفاظ بالدخل.

لذا دعنا نعود للحظة. الضريبة العقارية هي ضريبة على حقك في تمرير الممتلكات في الموت. بالنسبة لعام 2014 ، ليس لديك عقار خاضع للضريبة إذا كانت أصولك أقل من 5.35 مليون دولار. يمكنك أيضًا إهداء هذه الأصول أثناء حياتك. لديك إعفاء من ضريبة هدية مدى الحياة قدره 5.35 مليون دولار. يمكنك منح مبلغ 5.35 مليون دولار أمريكي بزيادات قدرها 14000 دولار سنويًا بدون تقديم إقرار ضريبي. نعم بالتأكيد. هناك ضريبة على الهدايا.

إذا كنت متزوجا لديك شيء يسمى قابلية. ما يعنيه ذلك هو أن أي إعفاء عقاري لا تستخدمه ، سينتقل إلى زوجتك. هذا هو نوع من أنيق. عاد الآن إلى IDGTs.

الآن لا أريد أن تضيع شيئًا عليك. يمكنك بناء هذا كهدية جزئية وبيع. في هذا السيناريو ، تعمل الهدية كدفعة أولى ، كأن تكون بمثابة دفعة مقدمة في بيع طرف ثالث. لذلك أحب اتباع القواعد التي ليست في الحقيقة قواعد ، ولكنها أحكام محكمة الضرائب ، أو غيرها من العوامل التي تلتزم بها التعليمات البرمجية و Regs. لذا ، يجب أن تكون قيمة هذه الهدية "البذور" 10٪ على الأقل من قيمة جميع الأصول المحولة إلى الأمانة ، بما في ذلك الأصول المنقولة بواسطة كل من الهبة والبيع. عندما يتم تقديم الهدية ، سيستخدم المحوّل إعفاء الهدية طوال حياته لتجنب دفع ضرائب الهدايا. لذا ، إذا كنت تواكب ذلك سيكون مبلغ 5.35 مليون دولار كإعفاء.

بعد ذلك ، يبيع المحول الأصول إلى IDGT. عادة ما تكون هذه الأشياء مثل أسهم الشركة أو مصالح شركة ذات مسؤولية محدودة أو العقارات ، في مقابل الحصول على مذكرة التقسيط. تستخدم هذه التقنية IRC § 453. تحمل الملاحظة فائدة على المعدل الفيدرالي الساري (AFR) المطلوب بموجب IRC § 1274 (d). تم تعيين هذا المعدل لحياة القرض. معدل منخفض جدا AFR لملاحظة لمدة تسع سنوات لهذا العام هو حق حوالي 0.92 ٪ - 1 ٪. وبما أن IDGT هي مانح مانح لأغراض ضريبة الدخل ، فإن بيع الأصل لن يؤدي إلى أي مكسب خاضع للضريبة إلى المانح (لأغراض الضريبة على الدخل ، يعتبر المانح أنه يبيع أصول لنفسه). كما لا توجد إيرادات فوائد تم الإبلاغ عنها من قبل المانح أو خصم الفائدة على IDGT. المانح هو موكلي.

الآن أريد أن يحتفظ موكلي بالسيطرة على الشركة حتى وفاته ، ولكن في شركة S- يمكنك الحصول على فئة واحدة فقط من الأسهم ، وهو سهم عادي. يتمتع جميع المساهمين في الأسهم العادية بنفس الحقوق ، ولا يمكن لأحد غير المساهمين الأغلبية أن يتفوق على أي مساهم آخر. ما فعلته هو فصل ممتلكاته إلى فئتين ، أسهم التصويت ، والأوراق المالية غير المصوتة. أسهم الأسهم لا تزال أسهم عادية ، ولكن الآن لدينا فئة تسمى التصويت. عقد موكلي جميع أسهم التصويت في هذه الصفقة.

على سبيل المثال ، يمكن لعميلي توم تحويل 7.65 مليون دولار من أسهم الشركة إلى IDGT لزوجته جولي والأطفال والأجيال القادمة وإزالة القيمة وتقديرها من العقار. يتم تحقيق ذلك عن طريق القيام بما يلي:

امنح 765،000 دولار كخزينة لـ IDGT.
بيع 6.885 مليون دولار في الأوراق المالية إلى IDGT. إن السند المالي هو فائدة سنوية فقط بنسبة 0.92٪ ، مع تسديد بالون مدته تسع سنوات. وستكون قيمة الفائدة السنوية 620.420 دولار (6.885 مليون دولار في أوقات رئيسية بنسبة 0.92٪ من معدل الفائدة على القيمة المضافة).
إذا كان العائد على 6.885 مليون دولار من الأسهم يبلغ 7٪ كل عام ، فإن إيرادات IDGT ستكون 479،850 دولارًا.
بعد دفع الفائدة ، قد يتم تجميع رصيد دخل IDGT وإعادة استثماره من قبل IDGT ، والمستخدم لسداد المبلغ الأصلي ، أو صرفه إلى المستفيدين من IDGT.

موكلي فعل هذا:

احتفظ بنسبة 100٪ من أسهم التصويت في شركة S-Corporation التي كانت تمثل 1٪ من إجمالي الأسهم.
الموهبة $ 757،350 من الأسهم غير المصوتة إلى IDGT.
باعوا المبلغ المتبقي البالغ 6،816،150 دولار في الأسهم غير المصوتة إلى S-Corporation في مذكرة الفائدة فقط مع دفع بالون لمدة 15 عامًا عند 0.92٪ ، مما يمنحه دخلًا بقيمة 627،086 دولارًا سنويًا إلى أن يفترض أن يكون موته. هذا الدخل خاضع للضريبة على موكلي كفوائد
وبلغ الدخل من شركة S-Corporation 2.5 مليون دولار سنوياً. بعد دفع الفائدة ، كان لدى موكلي خيار تلقي مبدأ إضافي على المذكرة أو أخذ توزيع الربح. ولأنه لم يشارك بشكل جوهري في نشاط شركة S - فإن دخله كان يعتبر سلبيًا ، ولم يُطلب منه الحصول على راتب.

ما تم إنجازه كان هذا ، باع بالفعل شركة S-Corporation إلى المستفيدين من IDGT ، التي كانت لأطفاله الأربعة. تم استخدام الدخل من العمليات لدفع الفائدة للعميل ، لذلك لم يكن هناك أي ضغط إضافي على أموال الشركة أو صعوبات لا لزوم لها على الأطفال الذين ورثوا العمل. استخدم موكلي الدخل من الفائدة على العيش ، ودفعت الشركة له توزيع صغير. أزال العمل من ممتلكاته الخاضعة للضريبة ، وحقوقه في سند الإذعان مملوكة لصاحبه Revocable Living Trust ومرت إلى زوجته عند الموت. باستخدام قابلية الضريبة العقارية ، لا يدين الزوج أو الزوجة بأي ضريبة عقارية على مرور شركة S-Corporation.

العميل كان منتشيًا ، وسيصبح عميلًا للحياة.

مع التخطيط الضريبي ، هناك دائمًا بعض الحيل الصغيرة الأنيقة التي يمكنك القيام بها. هذا فقط واحد منهم.